Délai de reprise de l'impôt sur le revenu
Le délai de reprise, ou délai de prescription, est la période pendant laquelle l'administration peut réparer les omissions, insuffisances ou erreurs commises dans l'établissement de l'impôt en établissant une imposition primitive ou supplémentaire.
En matière d'impôt sur le revenu, le délai de reprise de l'administration fiscale expire en principe à la fin de la troisième année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due (LPF, art. L 169, al. 1er).
Par exemple, le délai de reprise de l'année 2013 expirera le 31 décembre 2016.
Par exception, lorsque les obligations déclaratives spécifiques aux avoirs étrangers ne sont pas remplies, le délai de reprise est porté de trois à dix ans (LPF, art. L 169, al. 5).
Le délai de reprise étendu de 10 ans ne s'applique pas si le contribuable apporte la preuve que le total des soldes créditeurs de ses comptes à l'étranger est inférieur à 50 000 € au 31 décembre de l'année au titre de laquelle la déclaration devait être faite.
Pays non coopératif
Lorsque les avoirs étrangers sont localisés dans un pays non coopératif, ce délai de reprise étendu s'applique aux délais venant à expiration postérieurement au 31 décembre 2008.
Dans cette hypothèse, en 2013 le droit de reprise de l'administration peut porter sur les années 2006 à 2012.
Pays coopératif
Lorsque les avoirs étrangers sont localisés dans un pays coopératif, ce délai de reprise étendu ne s'applique qu'aux délais venant à expiration au 31 décembre 2011.
Cela signifie qu'en 2013, le droit de reprise de l'administration peut porter sur les années 2009 à 2012.
Modalités d'application
Ce droit de reprise étendu de dix ans ne vise que les revenus ou bénéfices afférents aux obligations déclaratives qui n'ont pas été respectées.
Autrement dit, cela signifie que ce droit de reprise étendu ne concerne que les revenus issus de comptes bancaires ou de contrat d'assurance-vie étrangers non déclarés.
Les autres revenus du contribuable demeurent en principe soumis au droit de reprise de droit commun de trois ans.
De même, lorsqu'un contribuable a ouvert des comptes dans plusieurs pays, certains coopératifs, d'autres non, le délai de reprise de l'impôt sur le revenu doit être appliqué de façon distributive. Pour les pays coopératifs, l'administration pourra donc remonter jusqu'en 2009. Pour les pays non coopératifs, elle pourra remonter jusqu'en 2006.
Droit de reprise de l'impôt de solidarité sur la fortune
En matière d'impôt de solidarité sur la fortune (ISF), le droit de reprise de l'administration peut s'exercer jusqu'au 31 décembre de la dixième année suivant celle du fait générateur lorsque le contribuable a dissimulé des avoirs détenus à l'étranger sur des comptes bancaires, sur des contrats d'assurance-vie ou dans des trusts (LPF, art. L 181-0 A).
Ce délai de reprise a été étendu de six à dix ans par la troisième loi de finance rectificative pour 2012.
Cet allongement du délai de reprise s'applique aux délais venant à expiration postérieurement au 31 décembre 2012 (l'année 2006 est donc prescrite).
Concrètement, cela signifie qu'en 2013, le droit de reprise de l'administration porte sur les années 2007 à 2012.
Délai de prescription de l'amende pour défaut de déclaration des avoirs étrangers
Le défaut de déclaration de comptes bancaires ou de contrats d'assurance-vie étrangers est sanctionné par une amende spécifique mise à la charge du déclarant défaillant.
Cette amende est due pour chaque compte ou contrat et pour chaque année non prescrite.
La prescription applicable à cette amende est atteinte à la fin de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle la déclaration aurait dû être déposée (LPF, art. L 188).
L'année à prendre en compte est celle au cours de laquelle doit être déposé la déclaration, et non celle au cours de laquelle le compte ou le contrat d'assurance-vie est utilisé.
Par exemple, un compte bancaire utilisé à l'étranger en 2007 doit être déclaré en 2008. Si cette obligation déclarative n'a pas été satisfaite, l'amende pourra être appliquée par l'administration jusqu'en 2012. En 2013, cette amende est prescrite.
En revanche, si ce compte a été utilisé en 2008 et n'a pas été déclaré en 2009, l'amende peut être appliquée par l'administration jusqu'en 2013.
Remarque
Dans mes précédentes notes sur ce blog, j'ai parfois assimilé le délai de prescription de cette amende avec le délai de reprise de l'impôt sur le revenu.
C'était une erreur car il s'agit bien de deux délais distincts.
En tout état de cause, selon moi, il est très vraisemblable que le montant de cette amende soit réduit de manière significative pour les contribuables qui régularisent spontanément. Donc à mon avis cette question n'a pas d'incidence sur leur situation.
